有限合伙份額轉(zhuǎn)讓_普通合伙人轉(zhuǎn)讓份額

有限合伙份額轉(zhuǎn)讓_普通合伙人轉(zhuǎn)讓份額

2006年，我國(guó)通過(guò)修改后的《中華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法》，建立有限合伙制度。 該制度結(jié)合了公司制和普通合伙制的優(yōu)點(diǎn)，以其不可替代的優(yōu)勢(shì)受到投資者的青睞。 有限合伙廣泛應(yīng)用于投資控股，如有限合伙基金、員工股權(quán)激勵(lì)等。

但是，由于合伙企業(yè)稅收制度不完善，有限合伙企業(yè)通過(guò)持股方式在實(shí)踐中還存在諸多稅收困難和爭(zhēng)議。 納稅人選擇通過(guò)有限合伙企業(yè)進(jìn)行對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)考慮相關(guān)的稅收影響。 其中，關(guān)于有限合伙基金的稅收制度有很多細(xì)節(jié)，限于篇幅我們將在另一篇文章中討論。

一、有限合伙企業(yè)稅收制度概述

根據(jù)《合伙企業(yè)法》的規(guī)定，有限合伙企業(yè)是由普通合伙人和有限合伙人組成的合伙企業(yè)。 合伙債務(wù)的責(zé)任是有限的。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)征收所得稅的通知》（國(guó)發(fā)[2000]16號(hào)）規(guī)定，自2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅。 對(duì)個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得征收個(gè)人所得稅。

《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個(gè)人所得稅征收規(guī)定》（財(cái)稅[2000]91號(hào)）然后征稅”。 《關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2008]159號(hào)）再次明確了“先分后稅”原則的細(xì)節(jié)。 即：合伙企業(yè)實(shí)現(xiàn)的所得，無(wú)論是否分配利潤(rùn)，均按合伙比例計(jì)算為各合伙人的應(yīng)納稅所得額。 其中，根據(jù)所得性質(zhì)，自然人合伙人按“利息、股息、紅利所得”和“個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得”繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人按到企業(yè)所得稅。

2021年12月30日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于股權(quán)投資經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅征收管理的公告》（財(cái)稅財(cái)稅〔2021〕41號(hào)）國(guó)家稅務(wù)總局）（以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)公告”）同時(shí)規(guī)定，個(gè)人合伙企業(yè)有義務(wù)主動(dòng)、如實(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)持有股權(quán)投資的義務(wù)。

二、有限合伙為何廣受投資者青睞

根據(jù)《合伙企業(yè)法》，有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成。 有限合伙這種組織形式之所以受到投資者青睞，是因?yàn)橥ㄟ^(guò)有限合伙持股具有以下優(yōu)勢(shì)：

選擇有限合伙作為持股平臺(tái)，LP不履行合伙事務(wù)，也不得對(duì)外代表有限合伙，確保GP的控制權(quán)。 例如，在員工持股平臺(tái)中，創(chuàng)始人一般是GP，有上進(jìn)心的員工以LP身份進(jìn)入持股平臺(tái)，可以充分保證創(chuàng)始人對(duì)公司的控制。

LP只需履行出資義務(wù)，承擔(dān)有限責(zé)任，便于有限合伙企業(yè)募集資金。

此外，根據(jù)《合伙企業(yè)法》和《企業(yè)所得稅法》，合伙企業(yè)是稅收透明實(shí)體。 合伙企業(yè)層面不征收企業(yè)所得稅，營(yíng)業(yè)收入可由合伙人直接繳納一次。 對(duì)稅負(fù)的考慮也是人們選擇有限合伙控股的重要因素。

3.有限合伙控股有多少稅收困難？

1.核準(zhǔn)征收取消后，即使有限合伙企業(yè)被取消，合伙人仍有被要求納稅的風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)41號(hào)公告的規(guī)定，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)持有的股權(quán)、股票、合伙財(cái)產(chǎn)份額等股權(quán)投資，一律采用審計(jì)征收辦法計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 事實(shí)上，早在此前，北京、上海、江西、山東等多地就相繼取消了核準(zhǔn)征收。

其中，上海市稅務(wù)局去年宣布，自2021年8月1日起，上海市一般納稅人個(gè)人/合伙企業(yè)所得稅征收方式由核準(zhǔn)征收改為稽查征收。 我們知道一年之內(nèi)不可能有兩種征收方式，所以2021年1月1日開始征收審計(jì)賬目，這意味著相關(guān)企業(yè)可能面臨被要求納稅的局面。 隨著政策的出臺(tái)，一大批獲準(zhǔn)征集的有限合伙排隊(duì)等候注銷。

那么，合伙企業(yè)注銷后，稅務(wù)機(jī)關(guān)還能向相關(guān)合伙人追繳稅款嗎？ 有限合伙企業(yè)本身是一個(gè)稅收透明的所得稅主體，不涉及所得稅的繳納，而是由各合伙人按規(guī)定繳納。 因此，即使合伙企業(yè)被注銷有限合伙份額轉(zhuǎn)讓，如果出現(xiàn)稅收違法行為或行人少繳稅款，合伙人仍存在被追稅的風(fēng)險(xiǎn)，普通合伙人承擔(dān)連帶責(zé)任。

2、有限合伙企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益的定性存在爭(zhēng)議

自然人通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得如何納稅，一直是一個(gè)有爭(zhēng)議的問題。 41號(hào)公告發(fā)布后，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)陸續(xù)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有限合伙企業(yè)開展稅務(wù)稽查，要求投資者按其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入的5%至35%繳納稅款（選擇單一核算的基金除外）。 但自然人直接投資的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓適用20%的個(gè)人所得稅稅率，通過(guò)有限合伙企業(yè)的投資適用5%-35%的累進(jìn)稅率，且有稅制方面仍有一些爭(zhēng)議。

我們認(rèn)為，自然人LP取得的收入性質(zhì)的定義不應(yīng)因?yàn)槎愂胀该鞯拇嬖诙淖儭?這種規(guī)定不符合稅制原則和稅收中性原則。 股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅應(yīng)回歸稅收中性原則，其稅收安排不應(yīng)扭曲投資者和管理者的正常投資行為，保護(hù)投資者的積極性和不同組織形式的靈活性，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。金融市場(chǎng)繁榮穩(wěn)定夯實(shí)制度基礎(chǔ)。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓后的成本核算存在爭(zhēng)議，容易導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)雙重征稅

我國(guó)不在合伙層面征收企業(yè)所得稅，而是深入到合伙人層面征收所得稅。 自然人合伙人繳納個(gè)人所得稅，法人合伙人繳納企業(yè)所得稅。 在這種征稅原則下，會(huì)存在合伙企業(yè)稅基的確認(rèn)問題。

例：自然人A、B各出資50萬(wàn)元設(shè)立合伙企業(yè)A（各占A的50%股份），A再出資100萬(wàn)元設(shè)立B。年末， B公司股權(quán)的公允價(jià)值為500萬(wàn)元。

當(dāng)年5月，自然人B將A的股份轉(zhuǎn)讓給自然人C，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)為300萬(wàn)元。 B據(jù)此確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入為250萬(wàn)元（300萬(wàn)元-50萬(wàn)元），應(yīng)納稅額為250*20%=50萬(wàn)元。

年末，A處分B公司股權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收益500萬(wàn)元。 此時(shí)有限合伙份額轉(zhuǎn)讓，如果僅以A持有B公司股權(quán)的投資成本為計(jì)稅依據(jù)，C應(yīng)繳納5%-35%（500萬(wàn)-100萬(wàn)）*50%=2的稅率萬(wàn)元收入繳納個(gè)人所得稅。

可見，B在5月份將A的股份轉(zhuǎn)讓給C時(shí)，轉(zhuǎn)讓對(duì)價(jià)已經(jīng)考慮了B公司股權(quán)的公允價(jià)值，B為此繳納了20%的個(gè)人所得稅。 那么如果C在年底實(shí)際實(shí)現(xiàn)股權(quán)增值時(shí)，按照“營(yíng)業(yè)收入”繳納個(gè)稅，就會(huì)造成經(jīng)濟(jì)雙重征稅。

合伙企業(yè)作為稅收透明主體，在轉(zhuǎn)讓合伙企業(yè)股份和通過(guò)合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持稅收待遇和實(shí)際稅負(fù)一致。 在實(shí)踐中引起爭(zhēng)議。

4、合伙企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司股份需要繳納增值稅，成本較高

根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票（限制性股票除外）取得的收入免征個(gè)人所得稅。 個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場(chǎng)取得的上市公司股票，持有期限超過(guò)一年的，所取得的股息紅利免征個(gè)人所得稅； 持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息、紅利全部減免；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）以下的，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額； 上述所得統(tǒng)一適用20%的個(gè)人所得稅稅率。 個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股份，還可享受免征增值稅的優(yōu)惠待遇。

但是，如果自然人以有限合伙的方式持股，不僅在轉(zhuǎn)讓上市公司股份時(shí)要面臨高達(dá)35%的個(gè)人所得稅，通常因?yàn)橐鐑r(jià)，還需要繳納增值稅按照《金融產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓》征收，稅率最高為6%。 除增值稅附加等稅負(fù)外，保費(fèi)部分的稅負(fù)率可能超過(guò)40%。

0 VS 40%，自然人應(yīng)該怎么持股？

4、不得不提的區(qū)域優(yōu)惠政策：海南自貿(mào)港、橫琴粵澳深度合作區(qū)

近年來(lái)，我國(guó)粵港澳大灣區(qū)、海南自由貿(mào)易港、橫琴粵澳深度合作區(qū)相繼制定個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，以此吸引人才，支持建設(shè)該區(qū)域。 多地制定了個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)不超過(guò)15%的優(yōu)惠政策，引起了越來(lái)越多投資者的關(guān)注。 這些區(qū)域稅收優(yōu)惠政策的更具體細(xì)節(jié)將在另一篇文章中討論。

作為持股平臺(tái)，有限合伙既有優(yōu)勢(shì)，也有不少稅務(wù)痛點(diǎn)。 現(xiàn)行稅法對(duì)有限合伙企業(yè)的核準(zhǔn)征收、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、稅基確認(rèn)、股權(quán)減持等仍存在粗略規(guī)定，導(dǎo)致實(shí)踐中合伙企業(yè)稅收制度存在諸多爭(zhēng)議。 41號(hào)公告發(fā)布后，合伙企業(yè)持股情況引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的關(guān)注。 納稅人在選擇此類持股模式時(shí)一定要慎重。